О создании резервов по сомнительным долгам и по оплатам за отпуска рассказала ведущий специалист аудиторско-правового департамента АКГ «Градиент Альфа», консультант по финансовому учету и налогообложению Ирина Горячева:

«Резервы по сомнительным долгам в свете изменений, внесенных приказом Министерства финансов РФ от 24.12.10 № 186н, с 2011 года обязаны создавать все юридические лица, в том числе и малые предприятия. Сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспеченная соответствующими гарантиями».

То есть резервированию подлежат все виды сомнительной дебиторской задолженности, включая авансы, перечисленные поставщикам, и выданные займы.

Порядок формирования резервов нормативно не урегулирован, поэтому организация самостоятельно устанавливает его в приложении к учетной политике.

«Формирование резерва производится на основании данных, полученных при проведении инвентаризации дебиторской задолженности, — продолжила Ольга Сомова. — Периодичность и порядок проведения инвентаризации устанавливается приказом по предприятию. Она может проводиться ежемесячно, ежеквартально или на конец года. Определять долг, по которому организация обязана создавать резерв по сомнительным долгам, необходимо исходя из условий договора о сроке платежа. Иными словами, если условиями договора предусмотрен единый срок погашения по нескольким отгрузкам, то такая задолженность рассматривается как один долг. Если условиями договора предусмотрена оплата каждой отгрузки товара (этапа выполнения работ, оказания услуг), то резерв создается по каждой не оплаченной в срок отгрузке».

За основу формирования резерва в бухгалтерском учете можно взять методику, изложенную в ст. 266 Налогового кодекса Российской Федерации:

1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней — в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) — в сумму резерва включается 50 процентов задолженности;

3) сомнительная задолженность со сроком возникновения до 45 дней не увеличивает сумму создаваемого резерва.

При этом необходимо помнить о том, что сроки создания резервов в бухгалтерском и налоговом учете могут не совпадать. Ведь в бухгалтерском учете к сомнительной относится еще и та задолженность, по которой есть точная информация о том, что она не будет погашена (в этом случае срок возникновения задолженности не имеет значения).

В бухгалтерском учете создание резерва по сомнительным долгам отражается по кредиту счета 63 в корреспонденции со счетом 91 субсчет «Прочие расходы», в балансе дебиторская задолженность должна отражаться за минусом величины созданного резерва. В налоговом учете согласно пункту1 статьи 266 сомнительным долгом признается любая задолженность, возникшая в связи с реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг), если она не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

В связи с этим для целей налогообложения не является сомнительной:
— задолженность по предоплате (если поставщик не отгрузил товар);
— по штрафным санкциям за нарушение условий договора;
— по договорам займа;
— по договорам уступки права требования.

Кроме того, в налоговом учете имеется ограничение по сумме создаваемого резерва. Для целей исчисления налога на прибыль сумма резерва по сомнительным долгам на каждый отчетный (налоговый) период не может превышать 10 процентов от выручки за этот период, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ. Правилами создания резерва в бухгалтерском учете такого ограничения не установлено.

В случае принятия организацией решения о создании резерва для целей налогообложения аудиторы АКГ «Градиент Альфа» рекомендовали тренинг продаж этот выбор также закрепить в учетной политике организации.

Комментарии закрыты.

 

Контактные телефоны:
  + 38 (044) 237-90-05
  + 38 (044) 233-46-69
  + 38 (044) 258-45-47 (факс)

Контактный E-mail:
office@nbc.ua
admin@nbc.ua